{"id":234,"date":"2015-03-10T18:27:17","date_gmt":"2015-03-10T17:27:17","guid":{"rendered":"http:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/?p=234"},"modified":"2015-03-10T18:27:17","modified_gmt":"2015-03-10T17:27:17","slug":"un-e-book-non-e-un-libro-almeno-a-fini-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/?p=234","title":{"rendered":"Un e-Book non \u00e8 un libro (almeno a fini IVA)"},"content":{"rendered":"
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Con la sentenza 5 marzo 2015, in causa C-502\/13 (–>qui<\/a>), la Corte di Giustizia dell’Unione Europea ha deciso sulla possibilit\u00e0 che uno Stato Membro possa applicare un’aliquota IVA ridotta sugli e-Books, cos\u00ec come pu\u00f2 farlo con i libri cartacei. Per gli amanti dello spoiler, vi diciamo subito il finale:<\/strong> il Lussemburgo \u00e8 stato condannato per aver applicato agli ebook l’IVA ridotta prevista per i libri.<\/p>\n

La vicenda processuale \u00e8 assai semplice. La vigente direttiva IVA (direttiva 2006\/112\/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d\u2019imposta sul valore aggiunto (GU L\u00a0347, pag.\u00a01), come modificata dalla direttiva 2010\/88\/UE del Consiglio, del 7 dicembre 2010, in GU L\u00a0326, pag.1 –>qui<\/a>) prevede che gli Stati Membri possano debbano<\/span> adottare un’aliquota IVA base (cosiddetta “normale”) non inferiore al 15% su tutti i beni e i servizi soggetti all’imposta, e possano<\/span> adottare una o due aliquote ridotte su determinate categorie di essi, tra cui i prodotti editoriali: libri, giornali, riviste. L’art. 98, c. 2, esclude poi categoricamente che le aliquote ridotte possano essere applicate ai “servizi forniti per via elettronica”.<\/p>\n

Il regolamento di attuazione della direttiva IVA (all. I al Reg. 282\/2011) che elenca, in via di esempio, tali servizi, cita il “contenuto digitalizzato di libri e altre pubblicazioni elettroniche”.<\/p>\n

Il Lussemburgo, con\u00a0legge del 12 febbraio 1979 riguardante l\u2019imposta sul valore aggiunto, regolarmente aggiornata, ha fissato l’aliquota base al 15%, una aliquota ridotta del 6% e una “super ridotta” al 3%. Quest’ultima aliquota si applica a libri e prodotti editoriali cartacei.<\/p>\n

Con la circolare n.\u00a0756 del 12 dicembre 2011, la Direction de l\u2019Enregistrement et des Domaines (l’amministrazione tributaria granducale) ha esteso il concetto di “libro” per adattarlo al progresso tecnologico: “Dato che la nozione di \u201clibri\u201d non \u00e8 oggetto di un\u2019interpretazione unanime in seno agli Stati membri dell\u2019[Unione europea], il Governo ha deciso, per ragioni di neutralit\u00e0, di dover riconoscere un\u2019accezione ampia a questo termine, indicato al punto 5 dell\u2019allegato \u0392 della legge sull\u2019[IVA] …, nel senso che, a parit\u00e0 di funzione, non occorre distinguere tra supporto fisico e supporto digitale”.<\/em><\/p>\n

In altre parole, l’amministrazione tributaria del granducato ha ritenuto che un libro sia tale a prescindere dal supporto (fisico o meno) su cui \u00e8 venduto. Per questa ragione ha applicato l’aliquota super ridotta anche agli ebooks.<\/p>\n

La Commissione, tuttavia, ha dovuto constatare in questa scelta una violazione del diritto comunitario: un ebook \u00e8 infatti allo stesso tempo un’opera letteraria e un servizio fornito in via elettronica.<\/strong> Quale dei due aspetti di questo speciale ipertesto deve prevalere ai fini tributari? La risposta di un italiano a questa domanda \u00e8 prevedibile: quella pi\u00f9 cara per il contribuente. In effetti la conclusione della vicenda \u00e8 questa, ma per ragioni pi\u00f9 sottili e, in fin dei conti condivisibili.<\/p>\n

In primo luogo, va ricordato che l’IVA \u00e8 una vera e propria imposta comunitaria.<\/strong> Essa \u00e8 s\u00ec stabilita con legge da ogni Stato membro, ma la direttiva base ne determina i criteri di base e le finalit\u00e0. “L\u2019IVA \u00e8 considerata un\u2019imposta europea per varie ragioni, quali: la sua introduzione per finalit\u00e0 comunitarie, la costante disciplina europea di cui \u00e8 destinataria, il ruolo della Corte di giustizia per l\u2019interpretazione delle questioni che attengono alla normativa IVA, la destinazione di una parte del gettito a scopi comunitari”<\/em>\u00a0(cos\u00ec la Treccani voce “IVA”<\/a>). E’ quindi essenziale che i criteri che sottostanno all’applicazione dell’imposta (v. Vincenzo Visco,\u00a0IVA,\u00a0<\/em>in Dizionario di Economia e Finanza (2012)–>qui<\/a>)\u00a0siano applicati in modo uniforme -ancorch\u00e9 evolutivo, nel tempo. Tali criteri sono fissati in modo da consentire una ragionevole uniformit\u00e0 della base imponibile attraverso i vari territori dell’Unione, e ricalcano i criteri definitori generali del diritto comunitario. Una definizione cardine \u00e8 la distinzione tra “beni” e “servizi”, che \u00e8 ripresa anche dagli artt. 14 e 24 della direttiva IVA:”costituisce \u201ccessione di beni\u201d<\/span> il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario” e “si considera \u201cprestazione di servizi\u201d<\/span> ogni operazione che non costituisce una cessione di beni”.<\/p>\n

Quindi, \u00e8 il ragionamento della Corte, poich\u00e9 l’applicazione di una aliquota ridotta su un dato bene costituisce un’eccezione al regime normale, e come tale va trattata, dunque adottando per essa\u00a0una interpretazione\u00a0restrittiva, occorrer\u00e0 decidere se un “libro” fornito per via elettronica, sia pi\u00f9 un “bene elettronico” (che pu\u00f2 godere dell’aliquota ridotta) o un “servizio elettronico” (che non pu\u00f2 goderne).<\/p>\n

Secondo la definizione della direttiva, un bene \u00e8 tale quando \u00e8\u00a0materiale<\/span>\u00a0e chi lo detiene pu\u00f2\u00a0disporne come proprietario<\/span>. Sostiene il Lussemburgo, ed il Belgio con questi, che in effetti un ebook \u00e8 “materiale” in quanto pu\u00f2 essere letto solo su un computer o un tablet, che ne fornisce, appunto, il supporto materiale. La Corte, per\u00f2, non lo segue su questa strada. “Se \u00e8 vero che il libro elettronico necessita, ai fini della sua lettura, di un supporto fisico, quale un computer, un simile supporto non \u00e8 tuttavia incluso nella fornitura di libri elettronici” <\/em>(punto 36).<\/p>\n

L’ebook, quindi, \u00e8 qualcosa di diverso dal suo supporto,<\/strong> mentre, evidentemente, il libro \u00e8 tutt’uno con la propria carta (come dice Umberto Eco,\u00a0La bustina di Minerva, Milano, Bompiani, 2000, in Libri e Biblioteche – Pagine scelte e presentate da Luciano Canfora, Palermo, Sellerio 2002\u00a0<\/em>–> qui un estratto<\/a>, cortesia libriantichionline.com).<\/em><\/p>\n

Il Granducato tenta quindi di argomentare che, in effetti, un ebook resta un libro, a patto che sia fornito su supporto fisico. Secondo il punto 6 dell\u2019allegato III della direttiva IVA, nella versione in vigore, sono libri i tutti i libri “inclusi quelli in locazione nelle biblioteche (compresi gli stampati, i fogli illustrativi ed il materiale stampato analogo, gli album, gli album da disegno o da colorare per bambini, la musica stampata o manoscritta, le mappe e le carte idrografiche o altri tipi di carte), giornali e periodici, escluso il materiale interamente od essenzialmente destinato alla pubblicit\u00e0”; Durante i lavori preparatori era stato aggiunto l’inciso “nonch\u00e9 audiolibri, CD, CD-ROM o qualunque supporto fisico analogo che riproduca essenzialmente le stesse informazioni contenute nei libri<\/span>“.\u00a0<\/em>Quindi, argomento il Lussemburgo, anche i libri digitalizzati. La Corte non concorda, con un argomento “evolutivo”: “non esistono pi\u00f9 libri digitali materialmente ceduti ai clienti<\/strong>” (punto 54). \u00a0In effetti, \u00e8 difficile dare torto ai giudici su questo punto: per essere proprio sinceri, a nessuno in quest’anno domini 2015 verrebbe in mente di dire che un file .pdf\/a scaricato su un CD-ROM sia un e-book. Perfino la definizione di Wikipedia non associa i due concetti (–>qui<\/a>) “Un ebook<\/b> (scritto anche e-book<\/b> o eBook<\/b>), in italiano libro elettronico<\/b>, \u00e8 un libro in formato digitale a cui si pu\u00f2 avere accesso mediante computer e dispositivi mobili, come smartphone, tablet PC e dispositivi appositamente ideati per la lettura di testi lunghi in digitale, detti eReader (ebook reader)”.<\/em><\/p>\n

In definitiva, la Corte di Giustizia ha ritenuto che, almeno ai fini IVA, un ebook, dato che \u00e8 privo di supporto materiale, non sia altro che un servizio fornito in via elettronica. Qualcosa che Negroponte<\/a> spiegava gi\u00e0 vent’anni fa (Negroponte “Being Digital”, 1995). Di certo, per\u00f2, lui non immaginava che l’effetto sarebbe stato… tasse pi\u00f9 alte sui bit, che non sugli atomi.<\/p>\n

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Con la sentenza 5 marzo 2015, in causa C-502\/13 (–>qui), la Corte di Giustizia dell’Unione Europea ha deciso sulla possibilit\u00e0 che uno Stato Membro possa applicare un’aliquota IVA ridotta sugli e-Books, cos\u00ec come pu\u00f2 farlo con i libri cartacei. Per … Continua a leggere→<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[10,12,8],"tags":[],"class_list":["post-234","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-international-law","category-italian-law","category-tax"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/234","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=234"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/234\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":235,"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/234\/revisions\/235"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=234"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=234"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.itosco.it\/wordpress\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=234"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}